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税务筹划的合法和合理性原则

2019-07-02
  目前,众多税务筹划从业者面临的最大挑战和风险就是不懂“法”,而这恰恰是税务筹划能否落地且安全的前提条件,与此同时,包括金税三期,CRS等的全面实施,税企双方信息不对称的局面正在改变,而很多以前的“筹划”正是建立在税企双方信息不对称的基础之上的。
 
  税务筹划应建立在充分了解税法的基础之上,一般而言,税务筹划应该具有合法性,或至少不违法,合法性通常包括两个层面:一是形式合法性,相关交易的安排以及纳税申报,减免,优惠符合相关税收法律,法规的规定,二是实质合法性,经济交易的企业税收筹划性质以及纳税符合实质课税标准,与税收立法目的相符合。
 
  目前,包括金融信托税收立法正在加速,包括股权转让的税务检查,税务稽查大家都深有感受,在这种大背景下,从实体法方面,整个税务筹划的合法合规性要求越来越高。
 
  纳税及税务事项从一定程度上讲,都是经济活动发生之后产生的事项,很多企业交易模式,合同都确定并实施完了,发现税负太重,试图需求最优节税方案,其实已经晚了,无论通过任何方式,都会涉嫌违规。
 
  再以企业搭建股权和税务架构为例,理想状态下,企业最优税务架构搭建应该“个人纳税筹划顶层设计”,然而现实中,受限于种种因素事实上无法做到这一点,比较现实和理性的做法是,发现目前架构对下一步的扩张或资本运作有很大的阻碍,企业应尽早优化自身架构:。
 
  (1)越早对运营负面影响越小,企业发展成一定规模后,利益相关者众多,对组织架构的任何“手术”都可能发酵为企业发展的不利影响因素。
 
  (2)越早产生的税负成本越小,架构重塑的过程是一系列股权,资产重组和交易的过程,企业较原始的投入资本增值越大,进行并购重组产生税负就会越高。
 
  (3)越早操作难度越小,税收优惠企业税务架构搭建的较早,相应的工作难度和复杂性就会越低。
 
  所谓合理性原则,主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理,构建合理的事实要注意三个方面的问题:。
 
  一是要符合行为特点,不能构建的事实无法做到,也不能把其他行业的做法照搬到本行业,行业不同,对构建事实的要求就不同。
 
  二是不能有异常现象,要符合常理。
 
  三是要符合其他经济法规要求,不能仅从税收筹划角度考虑问题。
 
  总之,构建筹划的事实要合情合理,更要根据企业实际情况,所设计的方案一定要因时因地而宜,不能一概照搬照套。

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