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员工获得的股权税率多少?如何计算个人所得税?

2019-04-17

2019年A公司向员工甲支付了股权10万股、期权5万份,那么上述股权激励的个税应如何计算呢?

四、股权激励的个税计算

(一)激励主体、激励对象、权益工具及数量

激励主体:

A公司是非上市公司,它与上市公司实施股权激励的个税计算扣缴政策有区别。现在加一个假设:A公司是上市公司B公司的控股子公司,这样的话,是以上市公司B作为激励主体实施股权激励计划。

激励对象:

B公司2019年先后实施了限制性股票激励计划、股票期权激励计划,激励计划以B公司的股票为标的,激励对象范围包括了上市公司的董事、高级管理人员、核心员工(含全资或控股子公司),其中包括控股子A公司。员工获授的股权激励是上市公司B公司的限制性股票10万股、股票期权5万份。

权益工具及数量:

员工在2019年6月获授10万股B公司A股限制性股票、12月获授5万份B公司A股股票期权。上市公司股权激励个税的政策

按164号文规定,在2019-2021年期间,上市公司股权激励个税,仍单独计算扣缴;2022年起,是否并入综合所得扣缴个税待定。

按164号文规定,单独扣缴的上市公司股权激励个税计算公式如下:

应纳税额=股权激励收入*适用税率-速算扣除数。简化后公式为:股权激励个税=所得*税率-速算扣除数。

若一年中发生了2次及以上的股权激励,应合并计算个税。这需要分两步计算:(1)累计个税=累计所得*税率-速算扣除数;(2)本次个税=累计个税-已扣个税。这与工资、薪金所得的月个税预扣缴采用累计预扣法的做法是类似的。

上市公司的限制性股票、股票期权,虽然都属于股权激励形式的工资薪金所得,但在计算个税时,它们的应纳税所得额的计算有区别。其中,股票期权所得的计算取股票市价与行权价格的差额,限制性股票的所得先取授予日与解锁日的股票市价的平均价、再取该平均股票市价与授予价格的差额。计算公式分别如下:

股票期权的所得=(本批次行权日股票市价-行权价格)*股票期权数量*本批次行权比例;

限制性股票的所得=((授予日股票市价+本批次解锁日股票市价)/2-授予价格)*限制性股票数量*本批次解锁比例。

2019年获授限制性股票、股票期权,不需要扣缴个税;根据上述解锁或行权安排,限制性股票在2020年、2021年分批解锁,则需要计算个税,股票期权在2020年、2021年、2022年分批行权,则需要计算个税。

 

(三)股权激励计划内容

根据个税计算公式的参数,先从股权激励计划中找出相关数据:

限制性股票激励计划:授予价格5.00元,授予日收盘价10.00元,第一次解锁期满日收盘价12.00元。解锁安排:等待期1年,之后分2次解锁,解锁比例(%):50、50。

股票期权激励计划:行权价格11.00元,第一次行权日满收盘价16.00元。行权安排:等待期1年,之后分3次行权,行权比例(%):40、30、30。

(四)上市公司股权激励个税的具体计算

1.限制性股票的个税计算

到了2020年的6月,限制性股票第1批解锁,本次限制性股票所得=((授予日股票市价+解锁日股票市价)/2-授予价格)*标的股票数量*本批次解锁比例

=((10.00+12.00)/2-5.00)*10*0.5

=(11.00-5.00)*10*0.5

=6*5

=30万元

表1:个人所得税税率表(综合所得适用)

级数

全年应纳税所得额

税率(%)

速算扣除数

1

不超过3.6万元的

3

0

2

超过3.6万元至14.4万元的部分

10

2520

3

超过14.4万元至30万元的部分

20

16920

4

超过30万元至42万元的部分

25

31920

5

超过42万元至66万元的部分

30

52920

6

超过66万元至96万元的部分

35

85920

7

超过96万元的部分

45

181920

查表1即个人所得税税率表(综合所得适用),所得30万元,适用税率20%、速算扣除数16920。

股权激励个税=所得*税率-速算扣除数

=30*10000*0.2-16920

=60000-16920

=43080元

即员工2020年第1批解锁股票5万股,要扣缴个税43080元。

2.股票期权的个税计算

到了2020年的12月,股票期权第1次行权,本次股票期权所得=(行权日股票市价-行权价格)*标的股票期权数量*本批次行权比例

=(16.00-11.00)*5*0.4

=5*2

=10万元

注意,这里要做合并计算所得,累计所得=限制性股票所得+股票期权所得=30+10=40万元。

查表1,所得40万元,适用税率25%、速算扣除数31920。

股权激励累计个税=累计所得*税率-速算扣除数

=40*10000*0.25-31920

=100000-31920

=68080元

本次个税=累计个税-已扣缴个税

 =68080-43080

 =25000元。

即员工2020年股权激励解锁的限制性股票5万股、可行权的股票期权2万份,在6月限制性股票解锁预扣缴个税43080元,在12月股票期权行权扣缴个税25000元,合并个税68080元。

其余待解锁的限制性股票、待行权的股票期权,届时另外计算扣缴个税。

按当年解锁或可行权的权益对应的所得40万元,股权激励个税6.808万元,则个税比例相当于17%。

(五)上市公司股权激励个税的缴纳时间

按规定,从上市公司取得限制性股票、股票期权、股权奖励,自解锁、行权、取得之日起,可延期在12个月的期限内缴纳个税。

员工2019年6月获授限制性股票10万股,2020年6月第一次解锁5万股,个税43080元,可在12个月内(2021年6月前后)缴纳申报个税。

员工2019年12月获授股票期权5万份,2020年12月第一批行权2万份,个税25000元,可在12个月内(2021年12月前后)缴纳申报个税。

提示:上市公司股权激励个税计算的原公式如下(2019年起失效)

个税=(股票期权形式的工资薪金所得/规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数。简化后公式为:个税=(所得/n*适用税率-速算扣除数)*n。n指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数,长于12个月的按12个月计算。

参考资料:

[1]财税[2018]164号《财政部 税务总局 关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》,自2019年1月1日起执行。

[2]财税[2016]101号《财政部 国家税务总局 关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》。

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