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企业高收入员工的个税筹划

2019-08-09
美国著名政治家、科学家本杰明·富兰克林曾经说过“人的一生只有两件事不可避免——死亡和纳税”。
 
医疗美容机构的沈医生每月在A医院获得工资95000元(基本工资20000元、职称工资3000元、各类补助2000元、奖金70000元)。沈医生在北京有住房一套(贷款购买),独生子1名正在上初中,双亲健在,身体健康。
 
问:沈医生工资薪金所得都包括什么呢?
 
小编:沈医生因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、提成、劳动分红、津贴、交通补贴、餐费补贴、全勤奖、年终奖、加班费……
 
问:沈医生有没有收入可以不包括在工资薪金以内呢?
 
小编:独生子女补贴(5元/月)、托儿补助费(从出生后第7个月开始至6周岁,20元/月,由家长双方单位随工资发放)、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、困难补助。
 
问:沈医生取得的劳务报酬所得包括哪些呢?
 
小编:沈医生从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
 
问:沈医生如果在B医疗机构兼职出诊、在C会议上进行讲课,取得的劳务报酬所得应当如何缴纳个税呢?
 
小编:分项、分次、分地对取得的劳务报酬计算应纳税所得额,然后按照三级超额累进税率进行预扣预缴,年终与其他综合所得一起按照七级超额累进税率进行汇算清缴。
沈医生在B医疗机构兼职出诊、在C会议上进行讲课为不同事项,应当分别计算应纳税所得额。其中,沈医生如果一个月内在B医疗机构多次出诊的,应当将其从B医疗机构一个月内取得的全部收入算为一次收入。
 
问:沈医生的哪些收入应该归为稿酬所得呢?
 
小编:沈医生创作的作品以图书、报刊等形式出版、发表而所取得的所得。、
 
问:沈医生的哪些收入应该归为特许权使用费所得呢?
 
小编:沈医生向其他单位或个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权所取得的所得。
 
问:劳务报酬所得与稿酬所得的区别是什么呢?
 
小编:劳务报酬所得是指个人从事劳务的所得,如果沈医生受D公司委托创作一篇关于医疗美容的文章,双方约定该文章著作权归D公司所有且以D公司名义发表,沈医生从D公司处取得的收入为劳务报酬所得;若双方约定该文章著作权归D公司所有且以沈医生的名义发表,沈医生取得的收入为稿酬所得。
 
问:稿酬所得与特许权使用费所得的区别是什么呢?
 
小编:区别一:稿酬所得主要是指文字作品;特许权使用费所得包含范围更广,即包括文字作品也包括美术作品、摄影作品、音乐作品、电影作品、计算机软件等等。
区别二:稿酬所得是指出版、发表取得的收入,如果沈医生创作文字作品(例如论文、书稿等)后,在期刊、杂志、甚至网络上公之于众,并未转移作品的著作权,沈医生从杂志社、网络运营商等处所取得的收入是稿酬所得;如果沈医生将作品的著作权卖给了杂志社、网络运营商,沈医生取得的收入是特许权使用费所得。
 
问:取得的所得的形式包含哪些呢?
 
小编:所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。其中,实物应按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额,无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格核定应纳税所得额;有价证券应根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额;其他形式的经济利益应参照市场价格核定应纳税所得额。
 
问:沈医生如何预扣预缴个税呢?
 
小编:沈医生每月工资薪金所得=95000元-5000-5409.04-4000=80590.96元
沈医生每月工资薪金预扣预缴应纳税额=80590.96元*45%-15160=21105.93元
 
问:高收入的沈医生该怎样合理节税呢?
 
小编:方案一:将工资薪金拆分为工资薪金+年终奖。
2021年12月31日前,年终奖不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。
陈医生将全年综合所得1140000元拆为720000的工资薪金(60000元/月*12个月)和420000元的年终奖。
全年综合所得的应纳税所得额=720000元-60000元-5409.04元*12个月-4000*12个月= 547091.50元
全年综合所得应纳税额=547091.50元*30%-52920=111207.50元
单独计算的年终奖应纳税额=420000元*25%-31920=73080元
应纳税额两项合计184287.50元。
Tips:本方案仅在2021年12月31日前可以使用。
方案二:将工资薪金拆分为工资薪金+稿酬+劳务报酬+特许权使用费。
根据新个税法的规定,工资薪金全部计入应纳税所得额,稿酬、劳务报酬所得、特许权使用费所得不全部计入应纳税所得额,利用政策优惠减少全年综合所得。
陈医生将全年综合所得1140000元拆分为720000元工资薪金和360000元的劳务报酬(30000元/月*12个月)、60000元的稿酬(5000元/月*12个月)
劳务报酬所得=30000元*80%*12个月=24000元*12个月=288000元
稿酬所得=5000元*80%*70%*12个月=2800元* 12个月=33600元
综合所得额=工资薪金所得+劳务报酬所得+稿酬所得=720000元+288000元+33600元=1041600元
全年综合所得的应纳税所得额=1041600元-60000元-5409.04元*12个月-4000*12个月= 868691.52元
全年综合所得应纳税额=868691.52元*35%-85920=218122.03元
Tips:员工与用人单位不能同时存在劳动关系和劳务关系,即不能同时从同一用人单位即取得劳务报酬又取得工资薪金。
方案三:改变用工关系,将劳动关系变为合作关系。
高收入员工在有税收优惠政策的地区成立个体工商户,个体工商户与用人单位签订合作协议。
Tips:需要与用人单位解除劳动关系。

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